DECLARAÇÃO
DA PESSOA JURÍDICA 2019 - ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL FISCAL - ECF - OBRIGATORIEDADE
- EMPRESA INATIVA - CONCEITO - DISPENSA - PRAZO DE ENTREGA - RETIFICAÇÃO
PENALIDADES - PERGUNTAS E RESPOSTAS - MEF34834 - IR
1. Quem está obrigado a apresentar a Escrituração
Contábil Fiscal (ECF)?
Resp. - Todas as pessoas
jurídicas de direito privado domiciliadas no País, registradas ou não, sejam
quais forem seus fins e nacionalidade, inclusive as a elas equiparadas, as
filiais, sucursais ou representações, no País, das pessoas jurídicas com sede
no exterior, estejam ou não sujeitas ao pagamento do imposto de renda.
Incluem-se também nesta obrigação: as sociedades em conta de participação, as
administradoras de consórcios para aquisição de bens, as instituições imunes e
isentas, as sociedades cooperativas, as empresas públicas e as sociedades de
economia mista, bem como suas subsidiárias, e o representante comercial que
exerce atividades por conta própria. As pessoas jurídicas ficam dispensadas, em
relação aos fatos ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2014, da escrituração
do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur) em meio
físico e da entrega da Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa
Jurídica (DIPJ).
O Manual de Orientação do Leiaute da ECF, contendo
informações de leiaute do arquivo de importação, regras de validação aplicáveis
aos campos, registros e arquivos, tabelas de códigos utilizadas e regras de
retificação da ECF, será divulgado pela Coordenação-Geral de Fiscalização (Cofis) por meio de Ato Declaratório Executivo publicado no
Diário Oficial da União (DOU).
Outras informações a respeito do leiaute e obtenção
do validador da ECF podem ser obtidas no sítio do Sped:
< sped.rfb.gov.br >.
Notas:
1. Sociedade em conta de participação (SCP): Compete
ao sócio ostensivo a responsabilidade pela apuração dos resultados,
apresentação da ECF e recolhimento do imposto devido pela SCP. O lucro real ou
o lucro presumido da SCP (opção autorizada a partir de 1º/01/2001, conforme IN
SRF nº 31, de 2001, art. 1º, revogada pela IN RFB nº 1.700, de 2017) deve ser
informado na ECF da própria SCP.
2.
Liquidação extrajudicial e falência: As entidades submetidas aos regimes de
liquidação extrajudicial e de falência (massa falida) sujeitam-se às mesmas
regras de incidência dos impostos e contribuições aplicáveis às pessoas
jurídicas em geral, inclusive no que se refere à obrigatoriedade de
apresentação da ECF.
3. Fundos de investimento imobiliário: O fundo que
aplicar recursos em empreendimento imobiliário e que tenha como incorporador,
construtor ou sócio, quotista possuidor, isoladamente ou em conjunto com pessoa
a ele ligada, mais de 25% (vinte e cinco por cento) das quotas do Fundo, por
estar sujeito à tributação aplicável às demais pessoas jurídicas, deve
apresentar ECF com o número de inscrição no Cadastro Nacional das Pessoas
Jurídicas (CNPJ) próprio, vedada sua inclusão na ECF da administradora.
4. Optantes pelo Simples Nacional e Inativas: As
microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) optantes pela
sistemática do Simples Nacional e as pessoas jurídicas Inativas apresentarão
declarações específicas.
Normativo: Lei nº 9.430, de 1996, art. 60; Lei
nº 9.779, de 1999, art. 2º; RIR/2018, arts. 158 a
162; IN SRF nº 179, de 1987, itens 2 e 5; IN RFB nº 1.700, de 2017, art. 6º e
246; IN SRF nº 1.422, de 2013, art. 1º, 4º e 5º; PN CST nº 15, de 1986; e AD
SRF nº 2, de 2000.
2. Que pessoas jurídicas estão desobrigadas de
apresentar a ECF? Estão desobrigadas de apresentar a ECF:
Resp. - Estão desobrigadas
de apresentar a ECF:
I - as pessoas jurídicas optantes pelo Regime
Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, instituído pela Lei Complementar nº
123, de 14 de dezembro de 2006 (Simples Nacional), por estarem obrigadas à
apresentação de Declaração Anual do Simples Nacional - DASN;
II - as pessoas jurídicas inativas, assim
consideradas aquelas que não tenham efetuado qualquer atividade operacional,
não operacional, patrimonial ou financeira, inclusive aplicação no mercado
financeiro ou de capitais, durante todo o ano-calendário, as quais deverão
cumprir as obrigações acessórias previstas na legislação específica;
III - os órgãos públicos, as autarquias e as
fundações públicas.
Atenção: A pessoa jurídica cuja exclusão do
Simples Nacional produziu efeitos dentro do ano-calendário fica obrigada a
entregar duas declarações: a DASN, referente ao período em que esteve
enquadrada no Simples Nacional e a ECF, referente ao período restante do
ano-calendário.
Normativo: IN SRF Nº 1.422, de 2013, art. 1º,
§2º;
3. Quem não deve apresentar a ECF?
Resp. - Não devem
apresentar a ECF, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurídica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em
Cartório ou Juntas Comerciais:
a) o consórcio constituído na forma da Lei n° 6.404
de 1976, arts. 278 e 279;
b) a pessoa física que, individualmente, exerça
profissão ou explore atividade sem vínculo empregatício, prestando serviços
profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas
atividades e empregue auxiliares;
c) a pessoa física que explore, individualmente,
contratos de empreitada unicamente de mão-de-obra,
sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados;
d) a pessoa física que individualmente exerça
atividade de recepção de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Números
(Loto, Sena, Megasena, etc.) credenciada pela Caixa
Econômica Federal, ainda que, para atender exigência do órgão credenciador,
esteja registrada como pessoa jurídica, desde que não explore, no mesmo local,
outra atividade comercial;
e) o condomínio de edificações;
f) os fundos em condomínio e clubes de investimento, exceto
aqueles de investimento imobiliário de que trata a Lei n° 9.779, de 1999, art.
2°;
g) as pessoas jurídicas domiciliadas no exterior que
possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro público;
h) o representante comercial, corretor, leiloeiro,
despachante etc, que exerça exclusivamente a mediação
para a realização de negócios mercantis, como definido pela Lei n° 4.886, de
1965, art. 1°, desde que não a tenha praticado por conta própria;
i) as pessoas físicas que, individualmente, exerçam
as profissões ou explorem atividades, consoante os termos do RIR/2018, art.
162, § 2°, como por exemplo: serventuário de justiça, tabelião.
Normativo: Lei n° 4.886, de 1965, art. 1°; Lei
n° 6.404 de 1976, arts. 278 e 279; Lei n° 9.779, de
1999, art. 2°; RIR/2018, art. 162, § 2°, I e III, e arts.
204; PN CST n° 76, de 1971; PN CST n° 5, de 1976; PN CST n° 25, de 1976; PN CST
n° 80, de 1976; e ADN CST n° 25, de 1989.
4. As associações sem fins lucrativos, igrejas e
partidos políticos deverão apresentar a ECF, tendo em vista serem consideradas
entidades isentas ou imunes?
Resp. - As entidades
consideradas como imunes e isentas estão obrigadas a apresentação da ECF.
Somente encontram-se desobrigadas de apresentação da
ECF as entidades relacionadas nas perguntas nºs 2 e
3.
5. Os cartórios, cujos responsáveis são remunerados
por meio de emolumentos e que, por disposição legal, são inscritos no CNPJ,
estão obrigados a apresentar a ECF?
Resp. - Não obstante serem
inscritos no CNPJ, os cartórios não se caracterizam como pessoa jurídica,
devendo os emolumentos recebidos pelo seu responsável ser tributados na pessoa
física.
6. Qual o conceito de inatividade adotado pela legislação
tributária que obriga a apresentação da DCTF?
Resp. - Considera-se pessoa
jurídica inativa, para fins da DCTF, aquela que não tenha efetuado qualquer
atividade operacional, não-operacional, patrimonial
ou financeira, inclusive aplicação no mercado financeiro ou de capitais,
durante todo o mês-calendário.
Notas: O pagamento, no mês-calendário a que se
referir a declaração, de tributo relativo a meses-calendário anteriores e de
multa pelo descumprimento de obrigação acessória não descaracterizam a pessoa
jurídica como inativa no mês-calendário.
7. Qual a forma de apresentação da ECF e quais
documentos devem ser anexados?
Resp. - A partir de
1º/01/1999, ano-calendário de 1998, a declaração de rendimentos das pessoas
jurídicas, inclusive retificadora, deve ser apresentada à Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) exclusivamente em meio magnético.
A ECF, disponível na internet no endereço, será
transmitida anualmente ao Sistema Público de Escrituração Digital (Sped) até o último dia útil do mês de julho do ano seguinte
ao ano-calendário a que se refira. O sujeito passivo deverá informar, na ECF,
todas as operações que influenciem a composição da base de cálculo e o valor
devido do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), especialmente quanto:
I - à recuperação do plano de contas contábil e
saldos das contas, para pessoas jurídicas obrigadas a entregar a Escrituração
Contábil Digital (ECD) relativa ao mesmo período da ECF;
II - à recuperação de saldos finais da ECF do período
imediatamente anterior, quando aplicável;
III - à associação das contas do plano de contas
contábil recuperado da ECD com plano de contas referencial, definido pela
Coordenação-Geral de Fiscalização (Cofis), por meio
de Ato Declaratório Executivo (ADE);
IV - ao detalhamento dos ajustes do lucro líquido na
apuração do Lucro Real, no Livro Eletrônico de Apuração do Lucro Real (e-Lalur), mediante tabela de adições e exclusões definida
pela Cofis, por meio de Ato Declaratório Executivo;
V - ao detalhamento dos ajustes da base de cálculo da
CSLL, no Livro Eletrônico de Apuração da Base de Cálculo da CSLL (e-Lacs), mediante tabela de adições e exclusões definida
pela Cofis, por meio de Ato Declaratório Executivo;
VI - aos registros de controle de todos os valores a
excluir, adicionar ou compensar em exercícios subsequentes, inclusive prejuízo
fiscal e base de cálculo negativa da CSLL; e
VII - aos registros, lançamentos e ajustes que forem
necessários para a observância de preceitos da lei tributária relativos à
determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL, quando não devam, por
sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escrituração comercial, ou sejam
diferentes dos lançamentos dessa escrituração.
VIII - à apresentação do Demonstrativo de Livro
Caixa, a partir do ano-calendário 2016, para as pessoas jurídicas optantes pela
sistemática do lucro presumido que se utilizem da prerrogativa prevista no
parágrafo único do art. 45 da Lei nº 8.981, de 20 de janeiro 1995, e cuja
receita bruta no ano seja superior a R$ 1.200.000,00 (um milhão e duzentos mil
reais), ou proporcionalmente ao período a que se refere.
O Manual de Orientação do Leiaute da ECF, contendo
informações de leiaute do arquivo de importação, regras de validação aplicáveis
aos campos, registros e arquivos, tabelas de códigos utilizadas e regras de
retificação da ECF, será divulgado pela Cofis por
meio de Ato Declaratório Executivo publicado no Diário Oficial da União (DOU).
O prazo para entrega da ECF será encerrado às
23h59min59s (vinte e três horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horário de Brasília, do último dia fixado para entrega da
escrituração.
A ECF deverá ser assinada digitalmente mediante
utilização de certificado digital válido. Nos casos de extinção, cisão parcial,
cisão total, fusão ou incorporação, a ECF deverá ser entregue pelas pessoas
jurídicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras, até o
último dia útil do mês subsequente ao do evento.
Quando este ocorrer de janeiro a maio do
ano-calendário, o prazo será até o último dia útil do mês de junho do referido
ano, mesmo prazo da ECF para situações normais relativas ao ano calendário
anterior. Na transmissão da ECF, que é feita por meio da Internet, o Recibo de
Recepção é emitido na conclusão do envio, podendo ser impresso pelo próprio
contribuinte, como comprovante da recepção.
Normativo: RIR/2018, art. 971; IN SRF Nº
1.422, de 2013.
8. Como proceder quando, após a entrega da ECF, a
pessoa jurídica constatar que houve falhas ou incorreções nos dados fornecidos?
Resp. - A retificação de
ECF anteriormente entregue dar-se-á mediante apresentação de nova ECF, nas
hipóteses em que admitida, independentemente de autorização da autoridade
administrativa e terá a mesma natureza da ECF originariamente apresentada,
substituindo-a integralmente para todos os fins e direitos, e passará a ser a
ativa na base de dados do Sped.
Caso a ECF retificadora altere os saldos das contas
da parte B do e-Lalur ou do e-Lacs,
a pessoa jurídica deverá verificar a necessidade de retificar as ECF dos
anos-calendário posteriores.
A pessoa jurídica deverá entregar a ECF retificadora
sempre que apresentar Escrituração Contábil Digital (ECD) substituta que altere
contas ou saldos contábeis recuperados na ECF ativa na base de dados do Sped.
No caso de lançamentos extemporâneos em ECD que
alterem a base de cálculo do IRPJ ou da CSLL da ECF de ano-calendário anterior,
a pessoa jurídica deverá efetuar o ajuste por meio de ECF retificadora relativa
ao respectivo ano-calendário, mediante adições ou exclusões ao lucro líquido,
ainda que a ECD recuperada na ECF retificada não tenha sido alterada.
A pessoa jurídica que entregar ECF retificadora que
altere valores de apuração do IRPJ ou da CSLL que haviam sido informados na
Declaração de Débitos e Créditos de Tributos Federais (DCTF) deverá apresentar
DCTF retificadora elaborada com observância das normas específicas relativas a
esta declaração.
Notas: Para mais informações a respeito da
retificação da ECF, consulte o Manual de Orientação da ECF, disponível no sítio
do Sped.
Normativo: MP nº 2.189-49, de 2001, art.18; e
IN SRF nº 166, de 1999, arts. 1º e 4º. Instrução
Normativa RFB nº 1770, de 18 de dezembro de 2017.
9. Existe penalidades pela apresentação do arquivo
contábil digital fora do prazo?
Resp. - A não apresentação
da ECF pelos contribuintes que apuram o Imposto sobre a Renda da Pessoa
Jurídica pela sistemática do Lucro Real, nos prazos fixados, ou a sua
apresentação com incorreções ou omissões, acarretará a aplicação, ao infrator,
das multas previstas no art. 8º-A do Decreto-Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de
1977, com redação dada pela Lei nº 12.973, de 13 de maio de 2014.
Na aplicação da multa, quando não houver lucro
líquido, antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social, no período de
apuração a que se refere a escrituração, deverá ser utilizado o último lucro
líquido, antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social informado,
atualizado pela taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e de
Custódia - Selic, até o termo final de encerramento
do período a que se refere a escrituração.
Os contribuintes que apuram o Imposto sobre a Renda
da Pessoa Jurídica por qualquer sistemática que não o Lucro Real que deixarem
de apresentar a ECF nos prazos fixados, ou a apresentar com incorreções ou
omissões, ficam sujeitos à aplicação das multas previstas no art. 12 da Lei nº
8.218, de 29 de agosto de 1991.
De acordo com a nova redação do art. 12 da Lei nº
8.218, de 1991, a inobservância do disposto no artigo precedente acarretará a
imposição das seguintes penalidades:
a) multa equivalente a 0,5% (meio por cento) do valor
da receita bruta da pessoa jurídica no período a que se refere a escrituração
aos que não atenderem aos requisitos para a apresentação dos registros e
respectivos arquivos;
b) multa equivalente a 5% (cinco por cento) sobre o
valor da operação correspondente, limitada a 1% (um por cento) do valor da
receita bruta da pessoa jurídica no período a que se refere a escrituração, aos
que omitirem ou prestarem incorretamente as informações referentes aos
registros e respectivos arquivos; e
c) multa equivalente a 0,02% (dois centésimos por
cento) por dia de atraso, calculada sobre a receita bruta da pessoa jurídica no
período a que se refere a escrituração, limitada a 1% (um por cento) desta, aos
que não cumprirem o prazo estabelecido para apresentação dos registros e
respectivos arquivos. Para as pessoas jurídicas que utilizarem o Sistema
Público de Escrituração Digital, as multas serão reduzidas:
1. à metade, quando a obrigação for cumprida após o
prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofício; e
2. a 75% (setenta e cinco por cento), se a obrigação
for cumprida no prazo fixado em intimação.
Normativo: art. 6º da Instrução Normativa RFB
nº 1.422/2013
(Fonte: PR/IRPJ2019).
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